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（企业所得税14）:销售货物收入会计与税法处理张家港会计

 (八)销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回
借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
【例】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年1 2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款一一乙公司                         1 170 000
贷：主营业务收入——销售××商品               1 000 000
应交税费一一应交增值税（销项税额）           170 000
借：主营业务成本——销售××商品                 520 000
贷：库存商品——××商品                         520 000
（2）在20×9年10月27日收到货款
借：银行存款                                   1 170 000
贷：应收账款——乙公司                         1 170 000
（3）20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票
借：主营业务收入——销售××商品               1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）           170 000
贷：银行存款                                   1 170 000
借：库存商品——××商品                         520 000
贷：主营业务成本——销售××商品                 520 000
2.附有销售退回条件的商品销售
     （1）根据以往经验能够合理估计退货可能性——应在发出商品时确认收入，并确认与退货相关的负债
 （2）不能合理估计退货可能性——应在售出商品退货期满时确认收入
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
【例】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司                         2 925 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材           2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）           425 000
借：主营业务成本——销售××健身器材           2 000 000
贷：库存商品——××健身器材                   2 000 000
（2）20×9年1月31日确认估计的销售退回
借：主营业务收入——销售××健身器材             500 000
贷：主营业务成本一一销售××健身器材             400 000
预计负债——预计退货                         100 000
（3）20×9年2月1日前收到货款
借：银行存款                                   2 925 000
贷：应收账款一一乙公司                         2 925 000
（4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1 000件，款项已经支付
借：库存商品——××健身器材                     400 000
应交税费—一应交增值税（销项税额）            85 000
预计负债——预计退货                         100 000
贷：银行存款                                     585 000
如果实际退货量为800件
借：库存商品——××健身器材                     320 000
应交税费——应交增值税（销项税额）            68 000
主营业务成本——销售××健身器材              80 000
预计负债一一预计退货                         100 000
贷：银行存款                                     468 000
主营业务收入——销售××健身器材             100 000
如果实际退货量为1 200件
借：库存商品——××健身器材                     480 000
应交税费——应交增值税（销项税额）           102 000
主营业务收入——销售××健身器材             100 000
预计负债——预计退货                         100 000
贷：主营业务成本——销售××健身器材              80 000
银行存款                                     702 000
【例】沿用【教材例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
（1）20×9年1月1日发出健身器材
借：应收账款——乙公司                           425 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）           425 000
借：发出商品——××健身器材                   2 000 000
贷：库存商品——××健身器材                   2 000 000
（2）20×9年2月1日前收到货款
借：银行存款                                   2 925 000
贷：预收账款——乙公司                         2 500 000
应收账款——乙公司                           425 000
（3）20×9年6月30日退货期满，如没有发生退货
借：预收账款——乙公司                         2 500 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材           2 500 000
借：主营业务成本——销售××健身器材           2 000 000
贷：发出商品——乙公司                         2 000 000
6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票
借：预收账款——乙公司                         2 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额）           170 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材           1 500 000 
银行存款                                   1 170 000
借：主营业务成本——销售××健身器材           1 200 000
库存商品——××健身器材                     800 000
贷：发出商品——乙公司                         2 000 000

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发布时间：2013-01-12 09:56:16

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