《基础》第四章第三节债权债务的发生和结算会计培训班

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第三节　债权债务的发生和结算
 
在企业的生产经营过程中，常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。企业生产经营过程中形成的债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。
本节主要介绍
应收票据、应收账款、其他应收款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、短期借款和长期借款等债权债务发生和结算的账务处理。
一、应收及预付款项
（一）主要账户设置
1．“应收账款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

（4）明细账的设置：该账户应按照债务人设置明细账，进行明细核算。
2．“应收票据”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（3）账户的结构：

（4）明细账的设置：该账户可按照债务人设置明细账。
3．“主营业务收入”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

该账户期末结转后无余额。
（4）明细账的设置：该账户可按主营业务的种类进行明细核算。
4．“其他应收款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。

（4）明细账的设置：该账户可按对方单位（或个人）设置明细账，进行明细核算。
5．“坏账准备”账户
（1）账户的性质：资产类账户，它是“应收账款”、“其他应收款”账户的一个调整账户。
（2）账户的用途：用来核算企业应收款项的坏账准备。

（4）明细账的设置：该账户应按应收款项的类别设置明细账，进行明细核算。
6．“资产减值损失”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

该账户期末结转后无余额。
（4）明细账的设置：该账户应按资产减值损失的项目设置明细账，进行明细核算。
（二）主要经济业务的账务处理
1．应收账款发生和收回的账务处理
【例4—30】20×9年2月20 日，长江公司向新宜公司出售A产品l00件，每件不含增值税的售价l060元，计货款106000元，增值税为l8020元，产品已发出，货款尚未收到。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
借：应收账款——新宜公司    l24020（售价+增值税）
        贷：主营业务收入  106000（售价）
        应交税费——应交增值税（销项税额） 18020
【例4—31】承[例4—30]，20×9年3月22日，新宜公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款    l24020
   贷：应收账款——新宜公司    l24020
2．应收票据发生和收回的账务处理
【例4—32】20×9年4月20日，长江公司向三江公司销售B产品50件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为25000元，增值税为4250元，企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，金额为29250元。会计部门根据增值税专用发票记账联，应编制如下会计分录：
借：应收票据——三江公司    29250
   贷：主营业务收入               25000
      应交税费——应交增值税（销项税额）  4250
【例4—33】承[例4—32]，20×9年5月22日，三江公司以银行转账方式支付上述货款。会计部门根据银行收款通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款    29250
   贷：应收票据——三江公司    29250
3．其他应收款发生和收回的账务处理
【例4—34】20×9年5月20日，长江公司行政管理人员王明出差预借差旅费800元，以现金付讫。会计部门根据审核批准的该管理人员填制的借款单，应编制如下会计分录：
借：其他应收款——王明  800
   贷：库存现金             800
【例4—35】承[例4—34]，20×9年5月25日，行政管理人员王明出差回来，报销差旅费600元，余款交回现金200元。会计部门根据差旅费报销单和借款结算单据，应编制如下会计分录：
借：管理费用      600
       库存现金        200
   贷：其他应收款——王明    800
4.应收款项减值（坏账准备）的账务处理
　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。
　　（1）当期应计提坏账准备金额的计算。当企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备时：
　　当期应计提坏账准备=期末应收款项余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额
（2）计提坏账准备的账务处理。
　　【例4-36】20×9年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。20×9年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信等情况确定按5%计提坏账准备。
『正确答案』
　　20×9年12月31日，应计提坏账准备   =100000×5%=5000（元）
　　会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
　　借：资产减值损失　　　　5000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　5000
【例4-37】承[例4-36]，2×10年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺的具体情况确定改按30%计提坏账准备。
『正确答案』
　　2×10年12月31日，应计提坏账准备=100000×30%-5000=25000（元）
　　会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
　　借：资产减值损失　　　　　25000
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　25000
【例4-38】承[例4-36]，假定2×10年3月31日淮海公司支付了70000元，截至2×10年12月31日，上述应收账款余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。
『正确答案』
　　2010年12月31日，应计提坏账准备=30000×5%-5000=-3500（元）
　　会计部门根据坏账准备计算单，应编制如下会计分录：
　　借：坏账准备　　　　　　　3500
　　　　贷：资产减值损失　　　　　3500
（3）实际发生坏账时的账务处理。
　　【例4-39】承[例4-37]，2×11年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。会计部门根据应收账款坏账审批表等有关资料，应编制如下会计分录：
『正确答案』
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　20000
　　　　贷：应收账款——淮海公司　　20000
 
三、应付职工薪酬
（一）主要账户设置
1．“应付职工薪酬”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等货币性职工薪酬以及非货币职工薪酬等。

（4）明细账的设置：该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”等进行明细核算。
2．“其他应付款”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

（4）明细账的设置：该账户可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。
（二）主要经济业务的账务处理
1．计提应付职工薪酬的账务处理
【例4-40】20×9年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如
表4—4
职工工资分配汇总表
20×9年6月30日

项    目	工资合计
生产A产品工人	30778
生产B产品工人	9815
小计	40593
车间管理人员	10778
行政管理人员	6223
合计	57594

 
会计部门根据上述，应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品    30778
            ——B产品     9815
      制造费用            10778
      管理费用             6223
     贷：应付职工薪酬 ——工资 57594
2.发放应付职工薪酬的账务处理
【例4-41】承【例4-40】，20×9年7月10日，企业以银行转账形式发放职工6月份工资57594元，并编制“职工工资发放汇总表”如表4-5所示。
表4-5               职工工资发放汇总表
                      20×9年7月10日

项     目	工资合计
生产A产品工人	30778
生产B产品工人	9815
小计	40593
车间管理人员	10778
行政管理人员	6223
合计	57594

 
会计部门根据“职工工资发放汇总表” 及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——工资    57594
贷：银行存款                   57594
四、应交税费
（一）主要账户设置
1．“应交税费”账户的性质、用途、账户结构、明细账的设置参见本章第二节，
本节主要介绍“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”明细账户的账户结构，以及小规模纳税人“应交税费——应交增值税”明细账户的账户结构。




2．“营业税金及附加”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

该账户期末结转后无余额。
（二）主要经济业务的账务处理
1．应交增值税的账务处理
（1）一般纳税人应交增值税的账务处理参见本章第二节。
（2）小规模纳税人应交增值税的账务处理。
【例4—42】20×9年8月5日，小规模纳税人光明公司购入甲材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，甲材料已验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票，运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料    23400
   贷：银行存款            23400

【例4—43】20× 9年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10300元。产品已发出，货款尚未收到。
    会计部门计算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
                            =10300÷（1+3％）=10000（元）
    应纳增值税=不含税销售额×征收率=10000×3％=300（元）
    会计部门根据增值税普通发票记账联，应编制如下会计分录：
    借：应收账款——新宜公司    l0300
       贷：主营业务收入    l0000
            应交税费——应交增值税    300
【例4—44】20×9年l0月31日，小规模纳税人光明公司以银行存款上交增值税300元。会计部门根据增值税完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：
    借：应交税费——应交增值税    300
       贷：银行存款                  300
2．应交营业税及其附加的账务处理
    【例4—45】20×9年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入300000元，计算应交的营业税及附加。红光咨询公司适用的营业税税率为5％，城市维护建设税税率为7％，教育费附加率为4％。会计部门根据税金计算表，应编制如下会计分录：
借：营业税金及附加              16650
   贷：应交税费——应交营业税        15000
               ——应交城市维护建设税（15000×7％）    1050
               ——应交教育费附加（15000×4％）    600
    【例4—46】承【例4—45】，20×9年9月5日，红光咨询公司以银行存款上交上述营业税金及附加。会计部门根据营业税金及附加的完税凭证及银行付款通知，应编制如下会计分录：
借：应交税费——应交营业税15000
                     ——应交城市维护建设税1050
                      ——应交教育费附加  600
       贷：银行存款    16650
 
五、借款的核算
（一）借入资金的种类
  1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款
  2、长期借款：偿还期限在一年以上（不含一年）的借款
（二）利息的计算公式
借款利息＝借款本金×利率×时间
（三）设置的账户
1．“短期借款”账户   
    （1）账户的性质：负债类账户。
    （2）账户的用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
                    
（4）明细账的设置：该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
2．“长期借款”账户
    （1）账户的性质：负债类账户。
    （2）账户的用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含l年）的各种借款。

（4）明细账的设置：该账户可按贷款种类和贷款单位进行明细核算。
3．“财务费用”账户
    （1）账户的性质：损益类账户。
    （2）账户的用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。

（4）该账户期末结转后无余额。
4．“应付利息”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业按照合同约定应支付的利息。

（4）明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。
  3、账务处理
  （一）短期借款的账务处理
（1）借入时
          借：银行存款
             贷：短期借款
   （2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）
    该项业务一方面增加企业当期的费用，计入“财务费用”，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。
         借：财务费用
           贷：应付利息（应付未付利息）
    （3）到期还本付息时
        借：应付利息(已计提的利息）
            财务费用（当期应当计提的利息）
            短期借款（本金）
          贷：银行存款（本金+利息）
（二）主要经济业务的账务处理
　　1.短期借款的账务处理
　　（1）短期借款借入的账务处理。
　　【例4-47】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为6%的借款200000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
　　 江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资。
『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　200000
　　　　贷：短期借款　　　　　　200000
（2）计提短期借款利息的账务处理。
　　【例4-48】承[例4-47]，20×9年1月31日及2月28日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元（200000×6%÷12）。会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：
　　 江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资。
『正确答案』
　　借：财务费用　　　　　　　1000
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　1000
（3）支付利息及归还短期借款的账务处理。
　　【例4-49】承[例4-47]、 [例4-48]，20×9年3月31日，长江公司计提本月应承担的上述短期借款的利息为1000元，并以银行存款支付利息及归还短期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：
　　 长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资。
『正确答案』
　　借：财务费用　　　　　　1000
　　　　应付利息　　　　　　2000
　　　　短期借款　　　　　200000
　　　　贷：银行存款　　　　　203000
（二）、长期借款的账务处理
    （1）借入时
         借：银行存款
           贷：长期借款---本金
    （2）利息
          长期借款付息的方式有
             到期一次还本付息
分期付息到期还本
长期借款计提利息涉及到的账户：
1、属于企业筹建期间的，计入管理费用；
2、属于生产经营期间的计入“财务费用”，
3、但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。
（1）分期付息的长期借款，
1、在计提长期借款利息时：
     借：在建工程（财务费用或者管理费用）
          贷：应付利息
2、支付利息时：
     借：应付利息
          贷：银行存款
3、还本金时：
       借：长期借款
              贷：银行存款
（2）到期一次还本付息的长期借款，
1、在计提利息时：
       借：在建工程（财务费用或者管理费用）
          贷：长期借款—应付利息
2、到期一次性还本付息时：
       借：长期借款—本金
              长期借款—应付利息
           贷：银行存款
2.长期借款的账务处理
　　（1）长期借款借入的账务处理。
　　【例4-50】20×9年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款1000000元。企业收到借款存入银行。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
　　 江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资。
『正确答案』
　　借：银行存款　　　　1000000
　　　　贷：长期借款——本金　　　1000000
（2）计提长期借款利息的账务处理。
　　【例4-51】承[例4-50]，长江公司自借入上述长期借款后至2×11年9月30 日的每个季度末，计提本季应承担的利息。
　　『正确答案』
　　1000000×6%÷4=15000（元），会计部门根据预提利息计算表，应编制如下会计分录：
　　借：财务费用　　　　　15000
　　　　贷：应付利息　　　　　15000
　　计提利息时，
　　借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。
（3）支付利息及归还长期借款的账务处理
　　应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例4-52】承[例4-50]、[例4-51]，2×11年12月31日，长江公司计提本季应承担的上述长期借款的利息为15000元，井以银行存款支付利息及归还长期借款。会计部门根据预提利息计算表及银行付款通知，应编制如下会计分录：　
『正确答案』
　　借：财务费用　　　　　　　　 15000
　　　　长期借款——应付利息（15000×11） 165000
　　　　　　　　——本金　　 1000000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 1180000

发布时间：2012-08-31 15:47:22

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