《基础》第四章第二节财产物资的收发增减和使用会计培训
第二节 财产物资的收发、增减和使用
• 财产物资主要包括存货和固定资产。存货是指日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。
本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料
• （一）主要账户设置
• 1．“在途物资”账户
• （1）账户的性质：资产类账户。
• （2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费（增值税除外）、运输费（可抵扣7%）、装卸费、保险费以及其他（如途中
合理损耗）可归属于存货采购成本的费用。
（4）明细账的设置：该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。
2．“原材料”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本。
（4）明细账的设置：该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。
3．“应付账款”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。
（4）明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。
4．“应付票据”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（3）账户的结构：
（4）明细账的设置：该账户可按债权人进行明细核算。
5．“应交税费”账户
（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本节主要介绍一般纳税人应交增值税的核算。一般纳税人的“应交税费——应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税等结算情况。一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额后，向税务部门交纳增值税。
①《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度，适用基本税率为l7％、低税率为l3％。
小规模纳税人一般只能使用普通发票，实行按征收率计算的简易征管办法，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额，适用3％的征收率，只设置“应交税费——应交增值税”二级明细账。不再设置专栏。
②本书在没有特殊说明的情况下，书中所指企业为一般纳税人。
（4）明细账的设置：该账户按税种设置明细账。“应交税费——应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账。
注意：
1、一般纳税人企业：运费可抵扣7%，杂费不得抵扣。
【例】1月5日用现金支付购买甲材料运费1000元。
可抵扣运费=1000*7%=70元
会计分录：
借：原材料——甲材料 930
应交税费—应交增值税（进项税额）70
贷：库存现金 1000
2 、小规模纳税人企业一般只能使用普通发票，实行按照征收率计算的简易征收办法，购进的货物或劳务不得抵扣进项税。
【例】某小规模纳税人企业用现金购入甲材料5000元、运费50元。
借：原材料——甲材料5050
贷：库存现金 5050
6．“预付账款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。
（4）明细账的设置：该账户按供应单位设置明细分类账。
7．“生产成本”账户
（1）账户的性质：成本类账户。
（2）账户的用途：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。
（3）账户的结构：
（4）明细账的设置：该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算。
8．“制造费用”账户
（1）账户的性质：成本类账户。
（2）账户的用途：用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
（4）明细账的设置：该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。
9．“管理费用”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业为
组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、
房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出（费用化），一般也在本账户核算。
（4）明细账的设置：该账户应按照费用项日设置明细账，进行明细分类核算。
（二）主要经济业务的账务处理
1．购买原材料的账务处理
（1）购买原材料的四种情况。
在购买原材料时，除①材料验收入库同时支付货款外，通常还会发生原材料验收入库与货款支付不同步的情况，包括：②已验收入库但货款尚未支付、③购入材料已付款但尚未验收入库、④采取预付款购货、⑤先收料但月末发票未到而无法确定其实际成本四种情况。
①收料的同时支付货款(一手钱一手货）。
【例4—5】20×9年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，星光公司代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：
借：原材料——丙材料 5093（200×25+100×93%）
应交税费——应交增值税（进项税额） 857 （850+7）
贷：银行存款 5950
②先收料后付款。
【例4—6】20×9年3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1735元（1700+35）。材料已收到并验收入库，但款项尚未支付。会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 l0465 （2000×5+500×93%）
应交税费——应交增值税（进项税额） 1735
贷：应付账款——三宏公司 l2200
【例4—7】承【例4—6】，20×9年3月18日，长江公司开出转账支票支付上述购料款及代垫运费l2200元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：（偿还前欠货款）
借：应付账款——三宏公司 12200
贷：银行存款 12200
③先付款后收料。
【例4—8】20×9年3月l5日，长江公司从宏达公司购入乙材料l000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：
借：在途物资——乙材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 23400
【例4—9】承【例4—8】，20×9年3月20日，长江公司开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元，其中运费l000元，按照税法规定7％计算允许抵扣的增值税进项税额70元。会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：
借：在途物资——乙材料 1130（1200-1000×7%）
应交税费——应交增值税（进项税额） 70
贷：银行存款 l200
【例4一l0】承【例4—8】，20×9年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料——乙材料 21130（20000+1130）
贷：在途物资——乙材料 21130
④采用预付款项购货。
【例4一ll】20×9年3月21日，长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10000元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
借：预付账款——恒通公司 l0000
贷：银行存款 l0000
【例4—12】承【例4—11】，20 X 9年3月26 日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000元，增值税为5100元，甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料 30000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5100
贷：预付账款——恒通公司 35100（
按全额冲减预付账款）
【例4—13】承【例4-l2】，20 X 9年3月29日，长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25100元。会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：
借：预付账款——恒通公司 25100
贷：银行存款 25100
⑤先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本。
【例4一l4】20×9年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：（月末暂估入账，因发票未到，所以增值税进项税不能估计）
借：原材料——丁材料 30000
贷：应付账款——暂估应付账款 30000
下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。
【例4—15】承[例4—14]，20×9年4月1日，长江公司编制如下会计分录：
借：应付账款——暂估应付账款 30000
贷： 原材料——丁材料 30000
【例4—16】承[例4一l5]，20×9年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料l000千克，每千克20元，增值税进项税额3400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票存根和材料验收入库单等，应编制如下会计分录：
借：原材料——丁材料 20000
应交税费——应交增值税（迸项税额） 3400
贷：银行存款 23400
（2）材料采购成本的计算
材料采购成本的计算就是将采购过程中所发生的材料的买价和有关采购费用，按一定种类材料进行归集和分配，确定各种材料的实际成本。外购材料的采购成本主要包括：
①材料的
买价：供货单位的发票价格。
②
采购费用：包括运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费等）、
入库前挑选整理费以及购入材料应负担的其他
有关税费（不包括增值税）。
材料采购过程中发生的采购费用，有的是专为采购某种材料而发生的；有的是为了采购几种材料发生的。凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接计入该种材料的采购成本。对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按照购入材料的
买价、材料重量或体积的比例（分配标准）进行分配。
【例4—17】20×9年3月22日，长江公司从三江公司购入甲、乙两种材料，发票上标明甲材料的价款为30000元，乙材料的价款为20000元，增值税为8500元。材料未到，全部款项以商业承兑汇票付讫。会计部门根据取得的发票，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——甲材料30000
——乙材料20000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8500
贷：应付票据58500
【例4-18】承[例4—17]20×9年3月25日，长江公司开出转账支票支付上述甲、乙材料的运费2000元，其中可抵扣的增值税进项税额为140元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。会计部门编制的材料采购费用分配表如表4—1。
表4-1 长江公司采购费用分配表
20×9年3月25日
| |
分配标准 |
分配率 |
分配金额 |
备注 |
| |
30000 |
|
1116 |
|
| |
20000 |
|
744 |
|
| |
50000 |
0.0372 |
1860 |
|
分配率=（2000-140）÷（30000+20000）=0.0372
甲材料应承担的运杂费=30000×0.0372=1116（元）
乙材料应承担的运杂费=20000×0.0372=744（元）
会计部门根据转账支票存根、收到的运杂费单据和上述采购费用分配表，应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：在途物资——甲材料 1116
——乙材料 744
应交税费——应交增值税（进项税额） 140
贷：银行存款 2000
【例4-19】承[例4—17]、[例4—18]，月末结转上述入库材料的采购成本。会计部门根据材料入库单。应编制如下会计分录：
『正确答案』
借：原材料——甲材料 31116
——乙材料 20744
贷：在途物资——甲材料 31116
——乙材料 20744
值得注意的是在实际工作中，已验收入库材料的采购成本结转的程序有两种：
一是在每批材料验收入库并计算出材料的实际采购成本后逐批结转其实际采购成本；
二是已验收入库材料的实际成本不是逐批结转，而是到月末汇总计算出各种材料的实际采购成本后，一并结转，这样只需要在月末编制一笔材料成本结转的会计分录，因而可简化材料成本的结转工作。
此外在材料采购业务核算中，如果库存材料的日常核算采用计划成本计价时可不设置“在途物资”账户而设置“材料采购”和“材料成本差异”账户来核算。
2.发出原材料的账务处理
（1）存货（材料）发出成本的计算。
实际工作中企业发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。
（1）个别计价法
优点：计算准确、符合实际
缺点：辨别的工作量大，不实用。
适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。
（2）先进先出法
优点：可以随时结出成本
缺点：烦琐，收发频繁的话，成本计算的工作量大，当物价持续上涨时，使得计算出的成本偏低，使得期末账面存货成本偏高，虚增利润，虚增资产，违背谨慎性要求。
【例4-20】长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，20×9年9月甲材料明细账如表4—2所示（金额单位元）。
表4-2 甲材料明细账
材料类别：甲材料 计量单位：千克
| 20×9年 |
凭证编号 |
摘要 |
收入 |
发出 |
结存 |
| 月 |
日 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
数量 |
单价 |
金额 |
| 9 |
1 |
|
期初余额 |
|
|
|
|
|
|
3000 |
4 |
12000 |
| |
8 |
|
购入 |
2000 |
4.4 |
8800 |
|
|
|
3000 |
4 |
12000 |
| 2000 |
4.4 |
8800 |
| |
18 |
|
领用 |
|
|
|
3000 |
4 |
12000 |
1000 |
4.4 |
4400 |
| 1000 |
4.4 |
4400 |
| |
25 |
|
购入 |
3000 |
4.6 |
13800 |
|
|
|
1000 |
4.4 |
4400 |
| 3000 |
4.6 |
13800 |
| |
29 |
|
领用 |
|
|
|
1000 |
4.4 |
4400 |
2000 |
4.6 |
9200 |
| 1000 |
4.6 |
4600 |
| |
30 |
|
领用 |
|
|
|
500 |
4.6 |
2300 |
1500 |
4.6 |
6900 |
| |
30 |
|
本月合计 |
5000 |
-- |
22600 |
6500 |
-- |
27700 |
1500 |
4.6 |
6900 |
先进先出法可以随时结转存货成本，但是较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大。
③月末一次加权平均法。
月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：
存货单位成本= （月初库存存货的实际成本+本月各批进货的实际成本）÷（月初库存存货的数量+本月各批进货的数量）
本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
【例4—21】承[例4—20]资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：
存货单位成本=（12000+8800+13800）÷（3000+2000+3000）=4.325（元）
本月发出存货的成本=6500×4.325=28112.5（元）
本月月末库存存货成本=（12000+8800+13800）一28112.5=6487.5（元）
注：采用月末一次加权平均法，每月只算一次平均单价 ，加权平均单价=总成本/总数量。
④移动加权平均法。
移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。计算公式如下：
存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发出存货前存货单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本
【例4—22】承【例4—20】资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：
第一批收货后的存货平均单位成本=（12000+8800）÷（3000+2000）=4.16（元）
第一批发出存货的成本=4000×4.16=16640（元）
当时结存的存货成本=1000×4.16=4160（元）
第二批收货后的存货平均单位成本=（4160+13800）÷（1000+3000）=4.49（元）
第二批发出存货的成本=2000×4.49=8980（元）
第三批发出存货的成本=500×4.49=2245（元）
本月月末库存存货成本=1500×4.49=6735（元）
本月发出存货成本合计=16640+8980+2245=27865（元）
注：采用移动加权平均法，每购入一次均算一次平均单价
移动加权平均单价=本次入库后总成本/本次入库后总数量
（2）发出原材料的汇总。
【例4-23】2×9年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用生产A 、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”如表4—3所示。长江公司材料凭证汇总表
20×9年6月30日
| |
甲材料 |
乙材料 |
丙材料 |
|
项 目
|
数量
（千克） |
金额
（元） |
数量
（千克） |
金额
（元） |
数量
（千克） |
金额
（元） |
金额合计
|
生产A产品耗用
生产B产品耗用 |
1000
1000 |
6000
6000 |
600
300 |
1200
600 |
2000
1000 |
16000
8000 |
23200
14600 |
| 小计 |
2000 |
12000 |
900 |
1800 |
3000 |
24000 |
37800 |
车间一般耗用
行政管理部门耗用 |
500
|
3000
|
100 |
200 |
100
|
800
|
3800
200 |
| 合计 |
2500 |
15000 |
1000 |
2000 |
3100 |
24800 |
41800 |
复核（签章）王林 制表（签章）李芳
会计部门根据上述材料凭证汇总表，应编制如下会计分录：
借：生产成本——A产品 23200
——B产品 14600
制造费用 3800
管理费用 200
贷：原材料 41800
二、固定资产
为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。
（一）固定资产的概念
前面在会计要素中已经讲过固定资产的定义。固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
②使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认
固定资产除了要符合定义，还要同时满足下列条件，才能予以确认：
①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
②该固定资产的成本能够可靠地计量。
（三）主要账户设置
1、“固定资产”账户
性质：资产类账户
用途：用来核算企业固定资产原始价值（原价）的增减变动和结存情况。固定资产的成本也称为原始价值，简称为原价或原值。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
结构：
明细账的设置：该账户按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。
2、“在建工程”账户
性质：资产类账户
用途：用来核算企业进行固定资产基建、安装、
技术改造等在建工程发生的价值 。
结构：
3．“累计折旧”账户
（1）账户的性质：资产类账户，它是“固定资产”账户的一个调整账户。
（2）账户的用途：用来核算企业固定资产发生的累计折旧。
（3）账户的结构：
累计折旧
借方 贷方
| 已提固定资产折旧的减少数或转销数额 |
固定资产计提的折旧额 |
| |
余额：期末固定资产已提的累计折旧 |
（4）明细账的设置：该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算。
4、固定资产清理账户
（
1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
（3）账户的结构：
固定资产清理
借方 贷方
①转出固定资产的账面价值
②支付的相关税费及其他费用
③结转清理净收益 |
①收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
②应由保险公司或过失人赔偿的损失
③结转清理净损失 |
| 余额：尚未清理完毕的净损失 |
余额：尚未清理完毕的净收益 |
（4）明细账的设置：该账户可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
5．“营业外收入”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
（3）账户的结构：
营业外收入
借方 贷方
| 期末转入“本年利润”账户的数额 |
取得的各项营业外收入 |
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该账户期末结转后无余额。
（4）明细账的设置：该账户应按营业外收入项目设置明细账。进行明细核算。
6．“营业外支出”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
（3）账户的结构：
营业外支出
借方 贷方
| 发生各项营业外支出实际发生数 |
期末转入“本年利润”账户的数额 |
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该账户期末结转后无余额。
（4）明细账的设置：该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。
（二）主要经济业务的账务处理
1．购入不需要安装的固定资产的账务处理
【例4—26】20×9年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为l2000元，增值税税额为2040元。款项已经银行转账支付。会计部门按照2009年1月1日起修订后实施的《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》等相关规定，根据增值税专用发票及转账支票存根，应编制如下会计分录：
借：固定资产——A设备 12000
应交税费——应交增值税（进项税额） 2040
贷：银行存款 l4040
2．固定资产折旧的账务处理
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满，并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：
年折旧率=（1一预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100％
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
企业选用的固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。
【例4-27】承【例4-26】，20×9年6月1日起，长江公司对该设备采用年限平均法集体折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的5%。
根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
该设备每月计提折旧额=12000×（1—5％）÷l0÷12=95（元）
假定20×9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为6000元，行政管理部门折旧为4400元。会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制会计分录：
借：制造费用 6000
管理费用 4400
贷：累计折旧 10400
3．固定资产处置的账务处理
【例4—28】承【例4—27】，2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元。款项已收到。
截至2×10年4月30日，该设备已经计提的折旧额为l045元（95×11个月）。
借：固定资产清理——A设备 l0955（12000-1045）
累计折旧 l045
贷：固定资产——A设备 l2000
借：银行存款 9360
贷：固定资产清理——A设备 8000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1360
借：营业外支出 2955
贷：固定资产清理——A设备 2955（10955-8000）
【例4—29】承【例4—27】，假定2×10年4月30日，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为ll000元，增值税额为1870元。款项尚未收到。
除与【例4—28】的第一笔会计分录相同外，应编制如下会计分录：
借：应收账款 12870
贷：固定资产清理——A设备 11000
应交税费--应交增值税（销项税额） 1870
借：固定资产清理——A设备 45（11000-10955）
贷：营业外收入 45
发布时间：2012-08-21 16:43:58
