《基础》第四章第一节款项和有价证券的收付会计相关培训
第四章主要经济业务事项账务处理
本章知识点简介
本章主要讲述了在借贷记账法下，对企业经营活动中常见的主要经济业务事项进行账务处理时应设置的主要账户，以及各账户的性质、用途、结构和明细账的设置。并详细介绍了企业经营活动中常见的主要经济业务事项的账务处理。
本章学习的重点是在理解借贷记账法的基础上，熟悉对企业主要经济业务事项进行账务处理所涉及的账户。熟练掌握企业经营活动中常见的主要经济业务事项的账务处理。
本章的主要内容包括：
一是款项和有价证券的收付。
二是财产物资的收发、增减和使用。
三是债权、债务的发生和结算。
四是资本的增减。
五是收入、成本和费用。
六是财务成果的计算。
第一节款项和有价证券的收付
企业日常经营活动中涉及的
款项主要包括：
库存现金、银行存款和其它货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等）
有价证券是指企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等。本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、库存现金和银行存款
（一）主要账户设置
1．“库存现金”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业库存现金的收入、支出。
（3）账户的结构：
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（4）明细账的设置：该账户应当按照币种，分别设置“现金日记账”。
2．“银行存款”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算。
（3）账户的结构：
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（4）明细账的设置：该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账”。
（二）主要经济业务的账务处理
1．提现的账务处理
【例4—1】20×9年3月10日，长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金l0000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知，应编制如下会计分录：
借：库存现金 l0000
贷：银行存款——建设银行 l0000
2．存现的账务处理
【例4—2】20×9年3月26日，长江公司将当日超过备用金限额的30000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款——建设银行 30000
贷：库存现金 30000
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要是指企业为了
近期出售而持有的金融资产，例如企业
以赚取差价为目的从二级市场购入的
股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目
。
注：交易性金融资产需要根据情况设置明细账，“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”。
（一）主要账户设置
1．“交易性金融资产”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
（3）账户的结构：
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（4）明细账的设置：该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置明细账，进行明细分类核算。
2.“其他货币资金”账户
（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。本节主要介绍存出投资款。
（3）账户的结构：
（4）明细账的设置：该账户应当按照开户的证券公司．分别设置“其他货币资金——存出投资款”明细账，进行明细分类核算。
3．“投资收益”账户
（1）账户的性质：损益类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。
（3）账户的结构：
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该账户期末结转后无余额。
（4）明细账的设置：可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目设置明细账，进行明细分类核算。
（二）主要经济业务的账务处理
1．企业初始确认交易性金融资产时，应当按照公允价值计量。
注意：
①、取得交易性金融资产发生的支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等交易费用应当在发生时直接计入“投资收益”（借方）。
②
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
【例4—3】20×9年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票，将其基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20000000元．长江公司支付了相关交易费用50000元。会计部门应编制如下会计分录：
划出资金时：
借：其他货币资金——存出投资款 22000000
贷：银行存款——建设银行 22000000
购入股票时：
借：交易性金融资产——成本 20000000
投资收益 50000（
交易费用）
贷：其他货币资金——存出投资款 20050000
2．出售
交易性金融资产及支付交易费用的账务处理
处置交易性金融资产时，其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益；出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。
【例4—4】承【例4—3】，20×9年5月6日，长江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售价l2元，长江公司支付了相关交易费用60000元。会计部门根据证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录：
借：其他货币资金
——存出投资款（2000000×l2—60000） 2394000
贷：交易性金融资产——成本 20000000
投资收益 3940000
注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。
发布时间：2012-08-20 18:55:52
