《基础》第三章第一节会计等式 张家港会计相关培训
第三章 会计等式与复式记账
考情分析：
本章内容在历年考题中所占分值平均分8分，属于非常重点的章节，直接关系到对会计学能否入门，同时也是学习以后各章的基础。
本章内容较多，重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。
本章的主要内容包括：
一是会计等式；（两等式）
1.“资产=负债+所有者权益”。资产负债表要素组成的。
2.“收入-费用=利润”。利润表要素组成的。
二是复式记账法；（会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础）
三是借贷记账法；
四是会计分录的概念；
五是平行登记的概念及要求。（4个）
第一节 会计等式
会计等式——是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
一、资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的资产作为从事经济活动的基础。而企业所拥有的资产又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。因此权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益。两者在数量上，体现为必然相等的关系。即有多少数额的资产必然有其等量的权益，且在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：
资产=权益
特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡、和企业编制资产负债表的理论依据。
资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于
所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者（投资者）和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（即企业的“负债”）。会计恒等式可进一步用公式表示为：
资产=负债+所有者权益
或：
资产=债权人权益+所有者权益
注意：“权益”是由“债权人权益”（负债）和“所有者权益”两部分构成，(即“债权人权益”（负债）和“所有者权益”统称为“权益”)。
上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：第一等式）。
【拓展】所有者权益与负债的区别
1．负债的求偿权早于所有者权益
2．债权人没有参与企业经营管理和决策，利润分配的权利，所有者享有参与管理、参与分配的权利。
3．负债必须要偿还，所有者权益有需要偿还。
4．所有者承受的风险高于债权人。
（二）经济业务对会计等式的影响
企业经济业务的发生，从而引起各会计要素发生增减变动。但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
1、对“资产=权益”等式的影响
经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：
（1）资产与权益同时等额增加
即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。
（2）资产方等额有增有减，权益不变
即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化（即：等式左边此增彼减，增加减少金额相等），不破坏会计基本等式。
（3）资产与权益同时等额减少
资产与权益（负债或所有者权益）同时等额减少（即：等式两边同减，减少金额相等），不破坏会计基本等式。
（4）权益方等额有增有减，资产不变
即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化【即：等式右边此增彼减，增加减少金额相等】，不破坏会计基本等式。
2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
拓展开来，就“资产=负债+所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种：
（1）资产和负债要素同时等额增加；
例如：A公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。
分析：该经济业务的发生使企业的资产（银行存款）增加100000元，同时使企业的负债（短期借款）增加100000元。由于资产与负债等额增加，不破坏会计基本等式。
（2）资产和负债要素同时等额减少；
例如：A公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。
分析：该经济业务的发生，使企业资产（银行存款）减少10000元，使负债（应付账款）减少10000元。由于资产与负债同时等额减少，不破坏会计基本等式。
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；
例如：A公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。
分析：该经济业务的发生使企业的资产（固定资产）增加30000元，同时使所有者权益（实收资本）增加30000元。由于资产与所有者权益等额增加，不破坏会计基本等式。
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；
例如：A公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，以银行存款支付。
分析：该经济业务的发生，使企业的资产（银行存款）减少50000元，使所有者权益（实收资本）减少50000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；
例如：A公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。
分析：该经济业务的发生，使企业的一项资产（库存现金）增加2000元，而另一项资产（银行存款）减少2000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；
例如：A公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。
分析：该经济业务的发生使企业的一项负债（应付票据）增加20000元，而另一项负债（应付账款）减少20000元，增减金额相等。由于企业负债总额、所有者权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；
例如：A公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。
分析：该经济业务的发生使企业的一项所有者权益（实收资本）增加20000元，而另一项所有者权益（资本公积）减少20000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、负债总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；
例如：A公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。
分析：该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）增加50000元，使所有者权益（未分配利润）减少50000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变；
例如：A公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。
分析：该经济业务的发生，使企业的负债（应付股利）减少30000元，使所有者权益（实收资本）增加30000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
归纳：
| 经济业务 |
资产 |
负债 |
所有者权益 |
| 第一种类型 |
增加 |
增加 |
|
| 第二种类型 |
减少 |
减少 |
|
| 第三种类型 |
增加 |
|
增加 |
| 第四种类型 |
减少 |
|
减少 |
| 第五种类型 |
增加、减少 |
|
|
| 第六种类型 |
|
增加、减少 |
|
| 第七种类型 |
|
|
增加、减少 |
| 第八种类型 |
|
增加 |
减少 |
| 第九种类型 |
|
减少 |
增加 |
小结：每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。
【例题1·单选题】某企业2010年初资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）万元。
A．100 B．20 C．120 D．80
【答案】D
【解析】按照会计等式：资产＝负债＋所有者权益；所有者权益＝资产－负债=100－20＝80（万元）
【例题2·单选题】某日，大华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日大华公司的非流动负债应当为（ ）
A．2 700万元 B．2 400万元 C．2 100万元 D．1 500万元
【答案】D
【解析】按照会计等式：资产＝负债＋所有者权益
负债总额＝资产－所有者权益＝3600－1200＝2400（万元）
由于：负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计
非流动负债合计＝负债总额－流动负债合计＝2400－900＝1500（万元）
【例题·判断题】资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（ ）
【答案】√
【例题·单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（ ）。
A．负债的求偿权早于所有者权益 B．所有者的投资收益取决于企业的经营成果
C．债权人的求偿权有固定到期日 D．所有者承受的风险低于债权人
【答案】D
【解析】所有者承受的风险高于债权人。
二、收入－费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示：
“收入－费用＝利润”（又称第二会计等式）
收入、费用和利润之间的上述关系也是企业编制利润表的基础。
在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。
总结：“资产＝负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：
资产=负债+所有者权益+（收入－费用 ）（又称第三会计等式）
=负债+所有者权益+利润
注意：第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量情况。
1．企业成立之初或会计期初：
资产＝负债＋所有者权益
2．会计期间内：
资产＝负债＋所有者权益＋利润
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
3．会计期末：（企业的利润按规定的程序进行分配，一部分按照比例分配给投资者，使企业的资产减少或负债增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益。）这样，复合等式恢复为基本等式的形式，即：资产＝负债＋所有者权益。
【例题·多选题】下列属于会计等式的是（ ）。
A．资产＝负债＋所有者权益＋利润
B．资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
C．资产＝负债十所有者权益
D．收入－费用＝利润
【答案】ABCD
【例题·单选题】某公司本期期初负债总额为40万元，所有者权益总额为60万元，本期销售产品一批，价款10万元存入银行（不考虑增值税），其成本为7万元。不考虑其他因素，则本期期末该公司资产总额为（ ）万元。
A．100 B．103 C．110 D．117
【答案】B
【解析】期初资产=40+60=100（万元）
期末资产=期初资产100+销售产品价款10-商品成本7=103（万元）
【例题·多选题】某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（ ）。
A．资产增加28200元 B．资产减少42000元
C．所有者权益增加18000元 D．负债增加10200元
【答案】ACD
【解析】这项业务引起了：应收账款增加70200元，主营业务收入增加60000元，应交税费增加10200元，主营业务成本增加42000元，库存商品减少42000元。
选项A：资产增加28200元（即：应收账款增加70200－库存商品减少42000）
选项C：所有者权益增加18000元（即：主营业务收入增加60000－主营业务成本增加42000）；
选项D：负债增加10200元。
【例题·多选题】关于会计等式，下列说法中正确的有（ ）。
A．收入、费用和利润之间的关系是企业编制利润表的基础
B．会计等式反映了各会计要素之间的数量关系
C．任何经济业务的发生，都不会破坏资产与权益的平衡关系
D．资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础
【答案】ABCD
【例题·多选题】企业销售一批成本为60万元的产品，收到价款90万元并存入银
行（不考虑增值税），这一经济业务引起的会计要素变化有（ ）。
A．负债减少30万元 B．资产增加30万元
C．收入增加90万元 D．费用增加60万元
【答案】BCD
【解析】这项业务引起了：银行存款增加90万元，主营业务收入增加90万元，主营业务成本增加60万元，库存商品减少60万元。
选项A：负债减少30万元是不对的
选项B：资产增加30万元（即：银行存款增加90－库存商品减少60）
选项C：主营业务收入增加90万元
选项D：主营业务成本增加60万元
发布时间：2012-08-18 15:19:52
