《法规》第一章 第四节会计监督 大纲讲义 张家港会计培训
第四节 会计监督
三位一体的监督体系：
单位内部监督、外部监督（社会监督、政府监督）---对内部的再监督
一、单位内部会计监督
单位内部会计监督制度，是指为了保护单位
资产的安全、完整，保证其
经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度的规定，提高
经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。
（一）单位内部会计监督的主体和对象
内部会计监督的主体：各单位的会计机构和会计人员；
内部会计监督的对象：单位的经济活动。
【例1-26】（不定项选择）我国单位内部会计监督的主体是（ ）。
A.会计机构
B.会计人员
C.单位负责人
D.审计人员
『正确答案』AB
『答案解析』我国《会计基础工作规范》规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行监督，因此，单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。
【例题·单选题】单位内部会计监督的对象是本单位的（ ）。
A.经济活动
B.会计行为
C.会计资料
D.会计事项
『正确答案』A
『答案解析』本题考核单位内部会计监督的对象。
（二）单位内部会计监督的依据
（1）-（3）国家、省法律；
（4）各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部会计管理制度；
（5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。
（三）单位内部会计监督的内容
2.会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭
会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向
上级主管单位报告，请求作出处理。
4.会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改
财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的。应当向
上级主管单位报告，请求作出处理。
6.会计机构、会计人员对违反
单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向
单位负责人报告，请求处理。
5.会计机构、会计人员应当对财务收支进行监督。
（3）
对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，
不予办理。
（4）
对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位负责人提出
书面意见请求处理。单位负责人应当在接到书面意见起
10日内作出书面决定，并对决定承担责任。
（5）对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，
不予制止和纠正，又不向单位负责人提出
书面意见的，也应当承担责任。
（四）单位内部会计监督制度的基本要求
1.
记账人员与经济业务事项和会计事项的
审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
【例题·判断题】会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料实施监督，无权对财产物资实施监督。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核单位内部会计监督制度的基本要求。会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料实施监督，也有权对财产物资实施监督。
【例题·多选题】《会计法》规定，记账人员与经济业务事项的（ ）的职责权限应当相互分离、相互制约。
A.经办人员
B.稽核人员
C.财物保管人员
D.审批人员
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核单位内部会计监督制度的基本要求。
【例题·判断题】审批人员与经济业务事项和会计事项的经办人员、记账人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核单位内部会计监督制度的基本要求。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责
1.依法开展会计核算和会计监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的
会计事项，
有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。会计机构和会计人员发现
会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；
无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例题·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责。会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。
【例题·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』本题考核会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责。
（六）单位内部会计控制
1.内部会计控制的概念
内部会计控制，是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
2.内部会计控制的目标
3.内部会计控制的基本原则
4.内部会计控制的内容
5.内部会计控制的方法
（1）不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。
不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括：出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。
记账：出纳、财物保管、业务经办、业务审批
业务经办：业务审批、业务复核、财物保管
（2）授权批准控制
（3）会计系统控制
（4）预算控制
（5）财产保全控制
（6）风险控制
（7）内部报告控制
（8）电子信息技术控制
【例1-28】（判断）某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题单位内部会计控制。这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。根据规定，“不相容职务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。
【例题·单选题】《企业内部控制基本规范》自2009年7月1日在（ ）范围内施行。
A.上市公司
B.境内设立的大中型企业
C.股份有限公司
D.国有企业
『正确答案』B
『答案解析』本题考核单位内部会计控制。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督，是指
政府相关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查，这是一种
外部监督。
1.
我国会计工作的政府监督的主体是县级以上各级人民政府财政部门。
县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。------政府监督实施主体、执法主体
审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。---并不是面向所有单位的
【例题·多选题】下列属于实施会计工作政府监督的有（ ）。
A.财政部门
B.中国银行
C.税务部门
D.工商部门
『正确答案』AC
【例题·判断题】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门可以对各单位的会计资料实施监督检查。（ ）
『正确答案』错
2.场所：
被检查单位
财政部门：以前年度、财政部门负责人批准、会计资料清单、3个月退还
【例1-29】（不定项选择）下列各项中，有权对各单位会计工作形式监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的是（ ）。
A.县级以上财政部门
B.县级以上税务部门
C.县级以上审计部门
D.县级以上人民银行
『正确答案』A
『答案解析』根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。
【例1-30】（判断）财政部门实施会计监督检查只能在被检查单位的业务场所进行。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』根据《财政部门实施会计监督办法》的规定，财政部门实施会计监督检查，必要时，经财政部门负责人批准，也可以将被检查单位以前的会计年度的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料调回财政部门检查。
（二）财政部门会计监督检查的内容
财政部门实施会计监督检查的
对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的
单位和个人实施行政处罚。
违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
1.对单位依法设置会计账簿的检查。
2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。
3.对各单位会计核算情况的检查。
4.对各单位会计人员从业资格和任职资格的检查。
5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。
【例题·单选题】财政部门实施会计监督检查的对象是（ ）。
A.会计机构和人员
B.经济活动
C.会计行为
D.会计资料
『正确答案』C
【例题·判断题】监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格、是否按时申报、足额缴纳税款属于会计工作政府监督的范围。（ ）
『正确答案』错
【例题·判断题】违法会计行为是指会计机构和会计人员违反了《会计法》和其他法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。（ ）
『正确答案』错
（三）财政部门监督检查的形式
全面检查、专项检查或者抽查、重点检查等。
【例l—31】（单项选择）我国对各单位遵守会计法律制度的情况应实行（ ）。
A.全面检查
B.重点检查
C.专项检查
D.定期抽查
『正确答案』A
（四）财政部门在会计监督检查中实施的行政处罚（新增）
1.警告
2.罚款
3.吊销会计从业资格证书
（1）从轻
（2）从重
（五）会计工作的政府监督的要求
1.财政部门对受理的单位和个人就违法会计行为的
检举应当及时按照有关规定处理，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。（新增）
2.依法对有关单位的会计资料实行监督检查的部门及其工作人员，对监督检查中知悉的
国家秘密和商业秘密负有保密义务。
3.财政部和省级财政部门在实施监督检查过程中应当严格遵守财政检查工作的有关规定，
不得妨碍会计师事务所的正常经营活动，不得索取或者收受财物，不得谋取其他利益；应当在认定事实清楚、证据确凿、定性准确、法律依据充分的情况下依法处理。
4.各单位也必须依照有关法律和行政法规的规定，
接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念---两个
1.会计工作的社会监督主要是指由
注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
2.
单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督的范畴。
从事社会监督的主体：注册会计师及其所在的会计师事务所
社会监督的对象：单位的经济活动。
【例1—32】（不定项选择）会计工作的社会监督主要包括（ ）。
A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督
B.审计、税务和人民银行依法实施的监督
C.县级以上财政部门依法实施的监督
D.单位和个人对会计违法行为的检举
『正确答案』AD
『答案解析』会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督择属于会计工作的政府监督。
【例题·判断题】从我国现有的相关法律规定来看，目前从事会计工作的社会监督主体只有注册会计师及其所在的会计师事务所。（ ）
『正确答案』错
（二）会计师事务所业务范围
1.依据《注册会计师法》承办的审计业务
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；
（2）验证企业资本，出具验资报告；
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。
2.会计咨询、会计服务业务
除以上注册会计师法定业务外，注册会计师还可以办理会计咨询、会计服务、会计培训、代理企业注册登记、资产评估、税务代理、出具税务报表以及财务、税务、投资咨询服务等非法定业务。
（三）对注册会计师及其所在的会计师事务所的监督检查
【例l—33】（判断）被审计单位接受注册会计师审计的审计责任也包括对该单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』被审计单位接受注册会计师审计的责任分为会计责任和审计责任，前者是指被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。而后者是要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计证据，依法出具审计报告，清楚地表达对被审计单位财务会计报告整体的意见，并对出具的审计报告负责。因此，对单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性等负有的责任属于会计责任，而不属于审计责任。
（四）注册会计师审计与内部审计的关系
联系：
首先，两者在审计内容、审计方法等方面都有许多一致之处。
其次，两者在工作上具有一致性。
区别：
1.两者的审计
目标不同。内部审计主要是对
内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及
经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对
被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。
2.两者审计
独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，
独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，
独立性较强。
3.两者的审计
职责和作用不同
内部审计的结果只对
本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位加强和改进经营管理的参考，不对外公开；注册会计师审计需要对
投资者和债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。
4.两者接受审计的
自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织
必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可
自由选择会计师事务所。
5.两者遵循的
审计标准不同。内部审计人员遵循的是
内部审计准则；而注册会计师遵循的是
注册会计师审计准则。
6.两者审计的
时间不同。内部审计通常对单位内部组织采用
定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是
定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。
【例l—34】（判断）注册会计师审计与内部审计具有工作上的一致性。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用到内部审计的工作成果，因此，两者在工作上具有一致性。
【例题·多选题】下列各项中，属于注册会计师审计与内部审计区别的有（ ）。
A.工作上一致性
B.审计目标不同
C.审计独立性不同
D.审计标准不同
『正确答案』BCD
（五）财政部门对社会监督的再监督
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门除了对企业依法实施监督之外，还依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导，这是对社会监督的一种再监督。
【例l—35】（判断）中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，因此会计师事务所出具的审计报告质量由其进行监督检查。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』根据我国相关会计法律制度的规定，中国注册会计师协会对注册会计师的任职资格和职业情况进行年度检查，而会计师事务所出具的审计报告质量应由财政部门负责监督检查。
【例题·多选题】（ ）是对单位内部会计监督进行的再监督。
A.单位负责人
B.政府监督
C.社会舆论
D.社会监督
『正确答案』BD
（六）会计工作的社会监督的相关问题
1.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料。
2.任何单位或个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出示不实或者不当的审计报告。
3.会计师事务所和注册会计师必须接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查，如实提供中文工作底稿以及有关资料，不得拒绝、阻挠、逃避检查，不得谎报、隐匿、销毁相关证据材料。
四、单位内部会计监督与政府监督、社会监督的关系
（一）联系
1.单位内部会计监督是政府监督、社会监督有效进行的基础；
2.政府监督、社会监督是对单位内部会计监督的一种再监督；
3.政府监督是社会监督有效进行的重要保证。
（二）区别
1.监督的主体不同
单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员；
政府监督的主体主要是财政部门；审计部门、税务部门、人民银行、证券监管部门、保险监管部门和国家规定的其他有关部门也可以实施监督；
社会监督的主体是社会审计组织和广大社会公众。
2.监督的性质不同
单位内部会计监督是单位内部的一种自我约束机制；
政府监督是政府有关部门依照有关法律、法规对会计主体的会计行为进行的管理与监督；
社会监督则是通过审计、鉴证职能的发挥及单位、个人的检举来实施的。
3.监督的时间不同
单位内部会计监督可以是事前监督，也可以是事中和事后监督；
而政府监督和社会监督则主要是事后监督。
4.监督的内容不同
单位内部会计监督不仅包括对不合法的收支予以制止、纠正和检举等内容，而且还包括为加强经济管理、提高经济效益服务的内容；
政府监督的内容主要是监督会计主体的行为是否合法；
社会监督主要是指会计师事务所对被监督单位财务会计报告的真实性发表意见，以提高被监督单位财务会计报告的公信力。
【例题·判断题】社会监督无权对监管对象违反《会计法》及其相关法律、法规的行为进行处罚。（ ）
『正确答案』对
发布时间：2012-08-14 16:05:46
