《基础》第二章会计要素与会计科目第一节会计要素
第二章会计要素与会计科目
本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，主要通过单选题、多选题、判断题题型进行考核。平均分为8分。学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。
本章的主要内容包括：
一是会计要素。6大会计要素、会计计量属性。
二是会计科目。分类、设置原则。
第一节会计要素
一、会计要素的确认
会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量和报告展开的。
会计要素
——是对
会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。对资金运动所划分的大类，就是会计要素。
会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。根据我国《企业会计准则——基本准则》规定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。
【例题单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）。
A．收入 B．所有者权益 C．费用 D．利润
【答案】B
【例题·单选题】
资产、负债、所有者权益是资金运动的（ ）。
A.存在形态
B.动态表现
C.静态表现
D.来源渠道
『正确答案』C
『答案解析』资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数）。
（一）资产
1、资产的定义
资产
——是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据定义可知有以下三个特征：
第一：预期会给企业带来经济利益
资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。
如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。
参考教材P14【例2-1】某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，A机床一直未再使用；B机床是A机床的替代品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产？
【解析】A机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的A机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。
第二：企业拥有或者控制的资源。
资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。
参考教材P14【例2-2】甲企业的加工车间有两台设备，A设备系从乙企业以融资租入方式获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。 A、B设备是否为甲企业的资产？
【解析】企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为企业的资产。而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此A设备确认为企业的资产。
注意区分：融资租入与经营租入。
第三：过去的交易或事项形成
预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。
参考教材P14【例2-3】甲企业计划在10月份购买一批机器设备，5月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为将发生在10月份，因此企业不能在5月份将该批设备确认为资产。
【例题·判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（）
『答案解析』资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
【例题2·多选题】资产的特征有（）。
A．过去的交易或事项形成B．企业日常活动形成的经济利益的总流入
C．企业拥有或者控制的D．能够给企业带来未来的经济利益
【答案】ACD
【例题3·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ）
【答案】×
2、资产的分类
企业的资产按其
流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。
流动资产
——是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。
非流动资产
——是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度。
固定资产一般包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
需注意的是：判断一项资产属于流动资产还是非流动资产，一定要看它是否符合各种资产的定义。比如汽车是固定资产还是流动资产？一般情况下都将其判断为固定资产，但如果该汽车是为了销售的，它就是流动资产了。
【例题单选题】下列属于企业流动资产的是（）
A．长期股权投资 B．固定资产 C．预付账款D．无形资产
【答案】C
【例题单选题】下列不属于流动资产的是（）。
A．预收账款B．预付账款C．库存商品D．应收票据
【答案】A
（二）负债
1、负债的定义
负债
——是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的三个特征：现时义务；会导致经济利益流出企业；由过去的交易或者事项形成。
a.是企业承担的
现时义务
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。而未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不得确认为负债。如：购买商品款项未付，属于现时的义务，而签订合同下个月赊购商品1万元，不属于现时的义务。
b.负债的清偿预期会导致
经济利益流出企业。清偿负债导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还；以提供劳务偿还；部分转移资产部分提供劳务偿还；将负债转为所有者权益等。
c.是
过去交易的事项产生的。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。
【例题多选题】负债的特征有（ ）。
A．由于过去交易或事项所引起 B．由企业拥有或者控制
C．承担的潜在义务 D．最终要导致经济利益流出企业
【答案】AD
2、负债的分类
企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债两大类。
流动负债
——是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。
长期负债
——是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
同样，判断一项负债是流动负债还是长期负债，
关键看该负债的偿还期。比如长期借款一般是长期负债，但如果该项长期负债需要在一年内偿还，就应该作为流动负债在会计报表中列示。
【例题·多选题】下列属于流动负债的是（）。
A.长期借款
B.应付票据
C.应付职工薪酬
D.所得税费用
『正确答案』BC
『答案解析』长期借款属于非流动负债，所得税费用属于费用要素。
【例题单选题】下列各项属于流动负债的是（ ）。
A．预收账款B．应收账款 C．预付账款D．应付债券
【答案】A
【例题多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（）。
A．负债按其流动性不同，分为流动负债和长期负债
B．负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿
C．正在筹划的未来交易事项，也会产生负债
D．应付债券属于流动负债
【答案】AB
（三）所有者权益
1、所有者权益的定义
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。表明企业归谁所有。
包括：
所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。其中直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。
利得是指由企业
非日常活动中形成的、会导致所有者企业增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业
非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债的确认和计量。
2.特征
a.它是一种剩余权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
b.除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益。因此，所有者投资形成的资产可供企业长期使用，并且一般不得抽回；形成的资产是企业清偿债务的物质保证。
c.所有者以其出资比例能够参与利润分配。
2、所有者权益的分类
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的构成内容通常划分为：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
实收资本（或股本）：是指所有者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额。
资本公积：包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
盈余公积：是指企业从净利润中提取的公积金、公益金。
未分配利润：是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
所有者权益要素的内容如图2-3所示。
实收资本
资本公积：资本或股本溢价等
所有者权益 盈余公积：法定盈余公积、任意盈余公积等
未分配利润
【例题单选题】从数量上看，所有者权益是（ ）的余额。
A．流动资产减去流动负债B．长期资产减去长期负债
C．全部资产减去流动负债D．全部资产减去全部负债
【答案】D
【例题单选题】投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。
A．成本B．所有者权益C．资产D．负债
【答案】C
【例题判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（ ）
【答案】√
（四）收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。明确界定日常活动是为了区分收入与利得，因为企业的非日常活动所形成的经济利益的流入不能确定为收入，而应当计入利得。
收入具有如下特征：
（1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。
（2）收入能引起所有者权益增加。
（3）收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。
（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
（5）收入与所有者投入资本无关。
2.收入的分类
收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等；收入按日常活动在企业中所处的地位，可分为主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入是指企业经常发生的主要业务所产生的收入，它一般在企业营业收入中所占的比重很大。其他业务收入是指从日常经济活动中取得的主营业务以外的兼营收入、包装物出租收入等。收入要素的内容如图2-4所示。
主营业务收入：商品销售收入、提供劳务收入等
收入
其他业务收入：原材料销售收入、包装出租收入、出租资产等。
【例题单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的收入不包括（）。
A．销售商品的收入B．提供劳务的收入
C．因他人使用本企业资产取得的收入D．出售固定资产的收入
【答案】D
【例题判断题】收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。（）
【答案】√
（五）费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。明确界定日常活动也是为了能正确区分费用与损失，因为企业的非日常活动所形成的经济利益的流出不能确定为费用，而应当计入损失。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
费用具有如下特征：
（1）费用是从企业的日常经济活动中发生的。
（2）费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。
（3）费用会导致企业所有者权益的减少。
（4）与向所有者分配利润无关。
2.费用的分类
费用按其性质可分为：营业成本和期间费用。
营业成本：是指销售商品或提供劳务的成本。其内容包括：主营业务成本和其他业务成本。
期间费用：是指企业在日常活动中发生的，应当直接计入当期损益的费用。其内容包括：销售费用、管理费用和财务费用。
成本是对像化的费用。
费用要素的内容如图2-5所示。
营业成本：主营业务成本、其他业务成本
费用
期间费用：销售费用、管理费用、财务费用
【例题·单选题】
下列说法中正确的是（）。
A.只有日常经营活动才会产生支出
B.收是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
C.经济利益的流入必然是由收入形成的
D.费用就是成本
『正确答案』B
『答案解析』支出在什么时候都会有而的，经济利益的流入不一定是收入形成，费用必须是对象化的才能称为成本。
【例题14·单选题】下列不属于期间费用的是（ ）。
A．管理费用 B．制造费用 C．财务费用 D．销售费用
【答案】B
【例题判断题】费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。（）
【答案】√
（六）利润
1、利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑。
【要点】无论是实现的利润还是发生的亏损，都是企业的经营成果。
2、利润的分类
按构成内容的不同，利润可分为营业利润、利润总额和净利润。
注意：计算方法或公式。
1、营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益
其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2、利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
3、净利润=利润总额-所得税费用
【例题判断题】利润是收入与费用配比相抵后的差额，是反映经营成果的要素。（）
【答案】×
【例题多选题】下列项目中,影响利润金额计量的有（）。
A.资产
B.收入
C.费用
D.直接计入当期损益的利得和损失
『正确答案』BCD
【例题判断题】
企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少。（）
『正确答案』错误
【例题判断题】
利润是企业在日常活动中取得的经营成果，因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失。（）
『正确答案』错误
二、会计要素的计量
会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（一）历史成本（基本计量属性）
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。在历史成本计量下：
资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。
例如，在企业外购固定资产的计量中，外购固定资产的成本包括购买价款、进口关税等相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的包装费、运输费、装卸费、安装费等。
假定某企业购买不需要安装的设备一台，价款200万元，增值税34万元，另支付运输费0．3万元（不考虑增值税因素），包装费0．1万元，款项以银行存款支付。则该固定资产按历史成本计价，其金额为应200．4万元。
（二）重置成本（常用于盘盈固定资产的计量）
重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
（三）可变现净值（适应于存货减值情况下的后续计量）
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
（四）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。
在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。
（五）公允价值
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【例题·单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（ ）。
A.现值
B.重置成本
C.历史成本
D.公允价值
『正确答案』C
【例题不定项选择题】历史成本要求在会计核算中（ ）。
A.各项资产按取得时的实际成本计量
B.不高估资产和收益
C.不低估负债和费用
D.资产发生减值时按规定计提减值准备
(注：成本与可变现净值孰低法计量）
『正确答案』AD
【例题不定项选择题】下列属于会计要素的有（ ）。
A.资产
B.费用
C.成本
D.利润
『正确答案』ABD
发布时间：2012-08-14 15:57:16
