《法规》第一章 第三节 会计核算 大纲讲义
第三节 会计核算
一、会计信息质量要求
1.真实性
以
实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、报告。
2.相关性
企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的
经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3.明晰性
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告
使用者理解和使用。
4.可比性
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用
一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。
不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用
规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。
5.经济实质重于法律形式
实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的
经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的
法律形式为依据。
6.重要性
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的
所有重要交易或者事项。
7.谨慎性
不应
高估资产或收益、不要
低估负债或费用。
8.及时性
应当及时进行会计确认、计量和报告，不得
提前或者延后。
【例】（单项选择）要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，这是会计信息质量的（ ）。
A.相关性要求
B.明晰性要求
C.可比性要求
D.重要性要求
『正确答案』C
『答案解析』企业提供的会计信息应当具有可比性，不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，只有采用一致的会计政策，才能保证统一企业前后信息的可比性。
【例题·判断题】会计信息应有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价，这体现了可比性的要求。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核会计信息质量相关性要求。
【例题·单选题】“企业提供的会计信息具有可比性”，以下表述正确的是（ ）。
A.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项应当采用一致的会计政策
B.会计政策不可以根据需要变更
C.不同企业发生的相同的交易或事项应当采取同一种会计政策
D.不同企业发生的相似的交易或事项应当采取相似的会计政策
『正确答案』A
『答案解析』本题考核会计信息质量可比性要求。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项应当采用一致的会计政策。
【例题·判断题】企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得低估资产或收益、高估负债或费用。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核会计信息质量的谨慎性要求。
二、会计核算的总体要求
（一） 会计核算依据
1.会计核算应当
以实际发生的经济业务事项为依据；
2.实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或预算执行过程中发生的包括
引起或未引起资金增减变化的经济活动。
如：购买设备---引起
计提折旧---引起
购买计划---未引起
应当指出，
并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。 （二）对会计资料的基本要求
会计资料，是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括
会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
1.会计资料必须符合
国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的
真实性和完整性。
2.
任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以
虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；
（2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用
涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实；
（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料
或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。
【例1—10】（单项选择）某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额
改为1 800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（ ）。
A.伪造会计凭证行为
B.变造会计凭证行为
C.做假账行为
D.违反招待费报销制度行为
『正确答案』B
『答案解析』变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，及篡改事实。
【例1—11】（不定项选择）某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以
虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（ ）。
A.伪造会计凭证行为
B.变造会计凭证和会计账簿行为
C.伪造会计账簿行为
D.提供虚假的财务会计报告行为
『正确答案』ACD
『答案解析』变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，及篡改事实；伪造会计凭证，是指以虚假的经济业务事项为前提编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。
【例题·多选题】下列各项中，属于变造会计凭证行为的是（ ）。
A.某公司为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的10%收取好处费
B.某业务员将购货发票上的金额50万元，用“消字灵”修改为80万元报账
C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元
D.购货部门传来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核变造会计凭证的行为。变造会计凭证是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，及篡改事实。
【例题·多选题】《会计法》明确规定禁止生成和提供虚假会计资料的事项包括（ ）。
A.伪造会计资料
B.变造会计资料
C.提供虚假财务会计报告
D.挖补会计资料
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核对会计资料的要求。变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，及篡改事实；伪造会计凭证，是指以虚假的经济业务事项为前提编造虚假的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。
三、会计核算的其他要求
（一）依法建立账册
建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。各单位应当按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、完整的会计信息。
不具备建账条件的，应当实行代理记账。
（二）明确会计核算内容
1.款项及有价证券的收付；
2.财物的收发、增减和使用；
3.债权债务的发生和结算；
4.资本、基金的增减；
5.收入、支出、费用、成本的计算；
6.财务成果的计算和处理；
7.其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。
【例多项选择题】按照《会计法》的规定，某单位发生的下列事项中应当办理会计手续，进行会计核算的是（ ）。
A.向银行借入3个月的短期借款
B.收到某单位投入的一项无形资产
C.签订了一笔100万元货款的销售合同
D.向工人发放工资
『正确答案』ABD
（三）正确采用会计处理方法
会计处理方法，是指在会计核算中所采取的具体方法。
各单位采用的会计处理方法，
前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行变更，
并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
满足下列条件之一的，可以变更会计政策：
一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等
要求变更；
二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（四）以公历年度为会计年度
会计年度，是指人为划分的以年度为单位进行会计核算的时间区间。我国规定的会计年度自公历l月1日起至12月31日止。
【例题·单选题】根据《会计法》的规定，我国会计年度的期间为（ ）。
A.公历1月1 日起至12月3l日止
B.农历1月1日起至12月21日止
C.公历4月1日起至次年3月31日止
D.农历10月1日起至次年9月31日止
『正确答案』A
『答案解析』本题考核会计年度。我国规定的会计年度自公历l月1日起至12月31日止。
（五）以人民币为记账本位币
记账本位币：我国规定会计核算以
人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定
其中一种货币作为记账本位币，但是
编制的财务会计报告应当折算为人民币。
境外单位向国内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。
【例1-12】（判断）某企业的业务收支以美元为主，因此该企业可以选定美元为记账本位币。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』根据《会计法》的规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
（六）会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定
使用电子计算机进行会计核算的，即会计电算化，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
【例题·多选题】根据《会计法》的规定，使用电子计算机进行会计核算的单位，其（ ）必须符合国家统一会计制度的规定。
A.会计软件
B.操作规程
C.账务处理程序
D.生成的会计资料
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核国家统一会计制度关于会计电算化的规定。
【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（ ）的要求
A.国家统一会计制度
B.企业会计工作规范
C.各地方相关法规
D.各项具体会计准则
『正确答案』A
『答案解析』本题考核国家统一会计制度关于会计电算化的规定。
（七）正确使用会计记录文字
会计记录的文字应当使用
中文。
在民族自治地方，会计记录可以
同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以
同时使用一种外国文字。
【例1—13】（判断）某外商投资企业作为子公司，采用了由母公司统一配置的以英语为文字界面的会计系统软件，并以英语作为会计记录的唯一文宇。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，外商投资企业可以在使用中文的同时使用一种外国文字。实行会计电算化的单位，其会计软件应当使用中文提示。
四、会计凭证
填制、审核会计凭证是会计核算工作的
首要环节。
会计凭证包括原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
1.原始凭证的内容
原始凭证的内容必须具备:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。
2.原始凭证的填制和取得
（1）
从外单位取得的原始凭证，必须盖有
填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有编制人员的签名或者盖章。
（2）
自制原始凭证必须有经办人单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须
加盖本单位公章。
【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。（ ）
正确答案』×
『答案解析』本题考核原始凭证的填制和取得。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。
3.原始凭证的审核
会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权
不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
（1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，
大写与小写金额必须相符。
购买实物的原始凭证，必须有
验收证明。
支付款项的原始凭证，必须有
收款单位和收款人的收款证明。
（2）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以
一联作为报销凭证。
一式几联的发票和收据，必须用
双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。
作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
（3）发生销货退回的，除填制
退货发票外，还必须有
退货验收证明；
退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，
不得以退货发票代替收据。
（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，
不得退还原借款收据。
（5）经上级有关部门批准的经济业务，应当将
批准文件作为原始凭证附件；如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
（6）原始凭证记载的
各项内容均不得涂改。
原始凭证记载的
内容有错误的，应当由出具单位
重开或更正，并在更正处加盖
出具单位印章；
原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证
出具单位重新开具。
【例1—14】（不定项选择）关于原始凭证，下列说法中不正确的是（ ）。
A.自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章
B.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明
C.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件
D.原始凭证金额有错误的，应由出具单位更正，并加盖出具单位印章
『正确答案』D
『答案解析』根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，而应当由出具单位重开。
【例题·多选题】深圳市红星事业有限公司企划部万华因公出差，向财务部门预借了5000元，公司会计人员在收到万华归还的5000元借款时，下列做法正确的是（ ）。
A.归还万华当时借款时签写的借款收据
B.另外开具收据给万华证实其归还了借款
C.退还万华当时签写的借款收据副本
D.万华签写的借款收据必须附在记账凭证之后
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核原始凭证的审核。职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。
【例题·单选题】对金额有错误的原始凭证，正确的做法是（ ）。
A.由收具单位在原始凭证上更正
B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章
C.由出具单位重开
D.由出具单位重开或更正
『正确答案』C
『答案解析』本题考核原始凭证的审核。根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证金额有错误的，不得在原始凭证上更正，而应当由出具单位重开。
4.原始凭证的保管
（1）对于
数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。
各种
经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。
（2）原始凭证
不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经
本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。（今年教材变化）
（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由
经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。
如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由
经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
（4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。
【例1—15】（单项选择）其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（ ）批准，可以复制。
A.会计机构负责人
B.会计主管
C.领导人
D.负责人
『正确答案』A
『答案解析』根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。另外，会计主管不同于会计主管人员，会计主管即主办会计，而会计主管人员是指一个单位内负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。
【例1—16】（不定项选择）某单位因客户需要复印本单位的购货发票，正确的做法是（）。A.经财务部门负责人同意后可提供购货发票复印件
B.经请示单位负责人同意后可提供购货发票复印件
C.向客户提供的购货发票复印件，应当在专设的登记簿上登记
D.向客户提供购货发票复印件时，经办人和客户都要签名或盖章
『正确答案』ACD
『答案解析』根据《会计基础工作规范》的规定，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收银人员共同签名或盖章。
（二）记账凭证
1.记账凭证的内容
2.记账凭证的填制（经
审核的原始凭证填制）
（1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用
分数编号法编号。
（2）记账凭证可以根据
每一张原始凭证填制，或者根据
若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据
原始凭证汇总表填制。但不得
将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。
（3）除
结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，
并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者
附原始凭证复印件。
（4）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方
原始凭证分割单，进行结算。
（5）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。
（6）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（7）填制会计凭证，字迹必须清晰工整，并符合规定的要求。
【例1—l7】（不定项选择）某单位会计人员夏某在填制记账凭证过程中发生了以下事项，其中正确的是（ ）。
A.将若干张原始凭证进行汇总，根据汇总后的原始凭证汇总表填制记账凭证
B.一张更正错误的记账凭证未附原始凭证
C.由于一张购货发票涉及了另一单位，发票原件被对方保存，故根据发票复印件填制记账凭证
D.填制记账凭证时，因出现文字错误，遂用划线更正法予以了更正
『正确答案』B
『答案解析』根据《会计基础工作规范》的规定，更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。不同内容和类别的原始凭证不得汇总在一张记账凭证上。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的应当将其他单位负担的部分，开始给对方原始凭证分割单进行结算，而不应该用复印件代替。如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。
【例题·判断题】填写记账凭证时，可以将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。（ ）
『正确答案』错
『答案解析』本题考核记账凭证的填制。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总编制在一张记账凭证上。
【例题·单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（ ）。
A.更正错误的记账凭证
B.从银行提取现金的记账凭证
C.以现金发放工资的记账凭证
D.职工临时性借款的记账凭证
『正确答案』A
『答案解析』本题考核记账凭证的填制。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。
3.记账凭证的审核
记账凭证的审核内容主要包括：编制依据是否真实，填写项目是否齐全，金额计算是否正确，书写是否清楚等。
打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。
4.记账凭证的保管（15年）
五、会计账簿
（一）会计账簿的设置
包括4个：总账、明细账、日记账、其他辅助性账簿；
库存现金日记账、银行存款日记账，采用订本式并逐日结出余额。
（二）会计账簿的启用与登记
1.会计账簿的启用：账户顺序与账页顺序
2.会计账簿的登记
必须依据经过
审核无误的会计凭证登记会计账簿。
会计账簿应当按照
连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由
会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。
（三）账目核对
账实、账证、账账、账表
对账工作
每年至少一次。
（四）结账
各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟；
年度结账日为公历年度的每年12月31日；
半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
【例1—18】（多项选择）某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记账采用
活页式账簿，银行存款日记账采用订本式账簿。为了分清每天的经济业务，胡某登记银行存款日记账时，在一张账页上登记完当天的经济业务后，
次日的经济业务则在另一张账页上重新登记，并按1
0天一次结出余额。请问下列各项中，属于更正胡某错误做法正确的有（ ）。
A.库存现金日记账采用订本式账簿
B.银行存款日记账逐日逐笔进行登记
C.银行存款日记账每月结出一次余额
D.银行存款日记账每日结出一次余额
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核会计账簿的登记。库存现金日记账应采用订本式账簿；银行存款日记账应逐日逐笔进行登记；银行存款日记账应每日结出一次余额。
（五）会计账簿的保管
企业和其他组织的总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管期限一般为
15年，库存现金和银行存款日记账的保管期限
为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后
保管5年。
【例题·多选题】各单位应当设置的会计账簿包括（ ）。
A.总账
B.明细账
C.日记账
D.其他辅助账簿
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核会计账簿的设置。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
【例题·单选题】编制银行存款余额调节表属于账目核对中的（ ）。
A.账实相符
B.账证相符
C.账账相符
D.账表相符
『正确答案』A
『答案解析』本题考核会计账簿的设置。编制银行存款余额调节表属于账目核对中的账实相符。
【例题·判断题】《会计基础工作规范》规定，对账工作至少每月进行一次。（ ）
『正确答案』错
『答案解析』本题考核账目核对。《会计基础工作规范》规定，对账工作至少每年进行一次。
【例题·单选题】以下关于会计账簿的说法，错误的是（ ）。
A.现金日记账和银行存款日记账必须使用订本式账簿
B.必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿
C.会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由填制凭证人员在更正处盖章
D.各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案
『正确答案』C
『答案解析』本题考核会计账簿的登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。
六、财务会计报告
（一）财务会计报告组成
《条例》的规定，财务会计报告由
会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成；
会计报表包括
资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；
《企业会计准则》财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：
1.企业生产经营的基本情况；
2.利润实现和分配情况；
3.资金增减和周转情况；
4.对企业财务状况、经营成果和现金流量有重：大影响的其他事项。
财务会计报告分为
年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
年度、半年度财务会计报告应当包括
会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。
季度、月度财务会计报告通常
仅指会计报表，会计报表
至少应当包括
资产负债表和利润表。
【例1—19】（不定项选择）下列属于我国《财务会计报告条例》规定的财务会计报告组成内容的是（ ）。
A.会计报表
B.其他应当披露的相关信息
C.会计报表附注
D.财务情况说明书
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核财务会计报告的组成。包括会计报表；会计报表附注；财务情况说明书。
【例题·单选题】下列各项中，属于企业财务会计报告组成部分的有（ ）。
A.会计凭证
B.年度财务计划
C.报表附注
D.审计报告
『正确答案』C
『答案解析』本题考核财务会计报告的组成。包括会计报表；会计报表附注；财务情况说明书。
【例1·单选题】下列各项中，不属于财务会计报告组成内容的有（ ）。
A.会计报表
B.会计报表附注
C.其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料
D.经济活动分析书
『正确答案』D
【例2·多项选择题】财务会计报告分为（ ）财务会计报告。
A.年度
B.半年度
C.季度
D.月度
『正确答案』ABCD
（二）财务会计报告的编制
1.财务会计报告编制的目标；
2. 财务会计报告编制的依据；
财务会计报告应当根据经过
审核无误的会计账簿记录和有关资料编制。
3.编制财务会计报告的要求
（1）企业应当于
年度终了编报财务会计报告。
（2）企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易和完整准确的会计资料按照国家统—的会计制度编制。
（3）不得随意改变会计要素和计量标准。
（4）编制年度财务会计报告前应按规定全面结清资产、核实债务。
（5）编制年度半年度财务会计报告时，对核实后的资产债务有变动的，应按照国家统—的会计制度确认、计量并进行相应的会计处理。
（6）编制会计财务报告时应按照国家统—会计制度规定的报表格式和内容，根据审核无误的会计资料编制，做到准确无误。
（7）会计报表之间、会计报表各项目之间，
凡有对应关系的数字，应当相互—致；对会计报表需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。
【例题·多选题】关于财务会计报告的编制，下列说法正确的有（ ）。
A.财务会计报告的编制依据必须是经过无误审核的会计账簿记录和有关资料
B.企业必须编制年度、半年度、季度和月度财务会计报告
C.企业有时可以根据需要提前或者推迟结账
D.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面结清资产、核实债务
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核财务会计报告的编制。财务会计报告的编制依据必须是经过无误审核的会计账簿记录和有关资料，企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定，全面结清资产、核实债务。
（三）财务会计报告对外提供
1.对外提供的财务会计报告所反映的会计信息应当真实、完整。
2.期限
月度：月份终了后 6天内；
季度：季度终了后 15天内；
半年度：半年度终了后60天内；
年度：年度终了后4个月内。
3.国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当
至少每年一次向本企业的
职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。
4.企业按规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。
5.财务会计报告须
经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的
审计报告应当随同财务会计报告一并提供。
【例题·单选题】国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向（ ）提供财务会计报告，并重点说明有关事项。
A.当地政府
B.本企业职工代表大会
C.本企业工会
D.审计机关
『正确答案』B
『答案解析』本题考核财务会计报告对外提供的要求。国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业职工代表大会提供财务会计报告，并重点说明有关事项。
【例题·单选题】下列对编制财务会计报告基本表述不正确的是（ ）。
A.财务会计报告应当依据会计账簿记录和有关会计资料编制
B.财务会计报告的编制要求，提供对象、提供期限应当符合法定要求
C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致
D.单位的财务会计报告在上报有关部门前必须经注册会计师审核签字
『正确答案』D
『答案解析』本题考核财务会计报告对外提供的要求。单位的财务会计报告在上报有关部门前并不是所有的财务会计报告都得注册会计师审核签字。
（四）财务会计报告的保管
月度和季度财务会计报告的保管期限为3年。
年度财务会计报告的保管期限为永久。
（五）财务会计报告的签章程序
财务会计报告应当由
单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）
签名并盖章；设置
总会计师的单位，还须由总会计师
签名并盖章。
【例题·多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有（ ）。
A.单位负责人
B.总会计师
C.会计机构负责人
D.单位内部审计人员
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核财务会计报告的签章程序。根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签字并盖章。
（六）财务会计报告的责任主体
单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。
【例1—20】（单项选择）我国财务会计报告的责任主体是（ ）。
A.总会计师
B.单位负责人
C.会计机构负责人
D.单位领导人
『正确答案』B
『答案解析』本题考核我国财务会计报告的责任主体。根据我国《财务会计报告条例》的规定，单位负责人是财务会计的报告责任主体。
【例1—21】（不定项选择）某中外合资经营企业于2010年3月份经董事会批准对外报送了2009年度财务会计报告。封面上有单位负责人、总会计师的签名。因该企业是2009年4月份开始营业的，单位负责人认为开业登记时，已聘请注册会计师进行了验资，且2009年经营未满12个月，因此，在报送2009年度财务会计报告时无需再聘请注册会计师出具审计报告。请问该企业的做法中错误的有（ ）。
A.财务会计报告报送的时间
B.财务会计报告封面上无会计机构负责人（会计主管人员）签名
C.财务会计报告封面上相关人员没有盖章
D.报送的财务会计报告未经审计，没有提供相应的审计报告
『正确答案』BCD
『答案解析』根据我国相关会计法律制度的规定，企业报送的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。该企业报送的财务会计报告没有会计机构负责人（会计主管人员）的签名并盖章，并且已签名人也没有盖章。同时，根据规定中外合资企业的财务会计报告必须由注册会计师审计，而该企业报送的财务会计报告未经审计及提供相应的审计报告，验资报告不能代替审计报告。
七、财产清查
一般地了解，账实核对。
财产清查制度，是通过定期或不定期。
清查对象：库存现金、银行存款、债权债务。
八、会计档案的管理
（一）会计档案的范围和种类
会计档案一般包括
会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等。
1.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。
2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。
3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。
4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。
各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
【例l-22】（多项选择）下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A.购货发票 B.应收账款明细账
C.资产负债表 D.银行存款余额调节表
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核会计档案的范围和种类。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。
（二）会计档案的指导、监督、检查部门
各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。
（三）会计档案管理的要求
1.各单位
每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷，装订成册，
编制会计档案保管清册。
2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，
可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
出纳人员不得兼管会计档案。
3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当
会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。
4.各单位保存的会计档案
不得借出。如有特殊需要，经
本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。
注意：与教材18页的区别。
5.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当
保存打印出的纸质会计档案。
【例1-23】（判断）某企业业务单位因工作需要，需要借阅该企业的会计档案，经单位领导同意后借出半天，并办理了登记手续。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』根据《会计档案管理办法》的规定，各单位保存的会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。所以，该企业领导同意将会计档案借出的做法是错误的。
（四）会计档案保管的期限
会计档案保管期限分为永久和定期两类。
定期保管期限分为3年、5年、l 0年、l 5年和25年五类，保管期限从
会计年度终了后第一天算起。
企业和其他组织的年度财务报告（决算）（包括文字分析）、会计档案保管清册和会计档案销毁清册等应
永久保存。
（五）会计档案销毁的规定
1.编制会计档案销毁清册
单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案
销毁清册上签署意见。
2.专人负责监销
对于
一般企业、事业单位和组织，应当由
单位档案机构和会计机构双方共同派员监销；
对于
国家机关应当由
同级财政部门、审计部门派员参加监销；
对于
财政部门应当由
同级审计部门派员参加监销。
3.不得销毁的会计档案
（1）对于
保管期满但未结清的债权债务原始凭证及涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁，应单独抽出，另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。对于单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。
（2）正在
项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
【例1-24】（不定项选择）某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债权原始凭证，主管会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案进行销毁，销毁后遂向单位负责人报告。请问下列各项中，属于该企业在档案销毁过程中错误做法的是（ ）。
A.销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证
B.销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见
C.会计档案的销毁由档案管理部门负责
D.会计档案销毁后向单位负责人报告
『正确答案』ABC
『答案解析』根据《会计档案管理办法》的规定，未结清的债权债务原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待未了事项结清后才能销毁。销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权签署意见。对于一般企业、事业单位和组织，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构双方共同派员监销，而不是仅仅由档案管理机构一方进行销毁；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及时将监销情况向本单位负责人报告。
发布时间：2012-08-13 15:25:33
