实务做账班 生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算

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第三节  生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算

 

一、在产品数量的核算

企业的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分。对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。

二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法

企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。常用的分配方法主要有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。

（一）不计算在产品成本法

采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（规模很小的单位因半成品很少和缺乏统计数字，通常采用这种方法较多。）

（二）在产品按固定成本计价法

采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的数额计价，否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。

 

（三）在产品按所耗直接材料成本计价法

采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等的加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品与月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担。这种方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本在成本中所占比重较大的产品。

 

做一下完工入库分录

 

 

（四）约当产量比例法

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

计算公式：

月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率

 

 

各项费用分配率

=

月初在产品成本＋本月生产成本

完工产品产量＋月末在产品约当产量

完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率

月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率

【例】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元（比如材料40万，人工20万，制造费用20万）。分配结果如下：

单位成本=800000/(370+100*30%)=2 000（元/台）

完工产品成本=370×2 000=740 000（元）

在产品成本=100×30%×2 000=60 000（元）

【例】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。

C产品各项成本的分配计算如下：

由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。

（1）直接材料成本的分配：

完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000/(3 000+400)×3 000=1 200 000（元）

在产品应负担的直接材料成本=1 360 000/(3 000+400)×400=160 000（元）

直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。

（2）直接人工成本的分配：

完工产品应负担的直接人工成本=640 000/(3000+400*50%)×3000=600 000（元）

在产品应负担的直接人工成本=640 000/(3000+400*50%)×200=40 000（元）

（3）制造费用的分配：

完工产品应负担的制造费用=960 000/(3000+400*50%)×3 000=900 000（元）

在产品应负担的制造费用=960 000/(3000+400*50%)×200=60 000（元）

通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。

C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000（元）

C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000（元）

根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下；

借：库存商品—C产品                   2 700 000

    贷：生产成本—C产品                    2 700 000

 

【例】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月与A产品有关的资料如下：   

（1）本月完工产成品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30％；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80％，见表一。

（2）产品成本计算单有关资料，见表二。

表一：各工序约当产量计算表有关资料：

 

工  序	月末在产品数量（件）	在产品完工程度
1	500	30％
2	200	80％
合  计	700	——

表二：产品成本计算单有关资料：

 

成本项目	月初在产品成本（元）	本月生产成本（元）	生产成本合计（元）
直接材料	30 000	60 000	90 000
直接人工	37 000	91 800	128 800
制造费用	10 000	22 200	32 200
合  计	77 000	174 000	251 000

要求：

（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表。

（2）编制本月A产品的成本计算单。

（3）编制完工A产品入库的会计分录。

（除特别说明，答案中的金额单位用元表示）。

【答案】

（1）表1                           各工序约当产量计算表

20×7年2月

 

工序	月末在产品数量 （件）	在产品完工程度 （％）	在产品约当产量 （件）
1	500	30%	150
2	200	80%	160
合计	700	－	310

 

（2）表2                       产品成本计算单              

产品名称：A产品                 20×7年2月      产成品数量：1300件      单位：元

 

成本项目	月初在产 品成本	本月生产 成本	生产成本 合计	月末在产 品成本	产成品成本
直接材料	30000	60000	90000	31500	58500
直接人工	37000	91800	128800	24800	104000
制造费用	10000	22200	32200	6200	26000
合  计	77000	174000	251000	62500	188500

注：月末在产品成本中直接材料=90000÷（700+1300）×700=31500元

月末在产品成本中直接人工=128800÷（310+1300）×310=24800元

月末在产品成本中制造费用=32200÷（310+1300）×310=6200元。

（3）

借：库存商品——A产品           188500

贷：生产成本——A产品                 188500 

 

（五）在产品按定额成本计价法

采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量不是很大的产品。

在产品定额成本的计算公式：

在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价

在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率

在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率

注意：定额成本=实际产量×单位定额成本

【例】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如下表所示。

                                                                   金额单位：元

 

项目	在产品定额成本	完工产品成本
直接材料 直接人工 制造费用	400×400=160 000 100×400=40 000 150×400=60 000	1 360 000-160 000=1 200 000 640 000-40 000=600 000 960 000-60 000=900 000
合计	260 000	2 700 000

三、完工产品成本的结转

 

 

生产成本

库存商品

发布时间：2011-10-10 09:07:11

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